2017年高等管帐师测验考前冲刺试题及谜底
案例(一)
1.红星公司为增值税普通征税企业，合用的增值税率为17%.该公司2003年度产生以下发卖停业，发卖价款均不含应向采办方收取的增值税额。
(1)红星公司与A公司签定一项购销条约，条约划定，红星公司为A企业制作装置两台电梯，条约价款为800万元。按条约划定，A企业在红星公司 托付商品前预支价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵A公司并装置查验及格后才予以付出。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业， 估计于次年1月 31日全数装置完成。该电梯的现实本钱为580万元，估计装置用度为10万元。
(2)红星公司本年度发卖给C企业一台机床，发卖价款50万元，红星公司已开出增值税公用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出贸易承兑汇 票，贸易汇票刻日为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内扭转该项新装备的园地还不肯定，经红星公司赞成，机床待次年1月20日再予提货。该机 床的现实本钱为35万元。
(3)红星公司本年度1月5日发卖给D企业一台大型装备。发卖价款200万元。按条约划定，D企业于1月5日先付出货款的20%，其余价款分四次均匀付出，于每一年6月30日和12月31日付出。装备已收回，D企业已验收及格。该装备现实本钱为120万元。
(4)红星公司本年度拜托×商铺代销一批零配件，代销价款40万元;本年度收到×商铺交来的代销清单，代销清单列明已发卖代销零配件的80%，×商铺按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的现实本钱为25万元。
(5)红星公司本年度发卖给×企业一台机床，发卖价款为35万元，对企业已付出全数价款。该机床本年12月31日还不落成，已产生的现实本钱为15万元。
(6)红星公司于4月20日以托收承付体例向B企业发卖一批商品，本钱为6万元，增值税发票上说明：售价10万元，增值税17000元。该批商 品已收回，并已向银行办妥托罢手续。此时得悉B企业在另外一项买卖中产生巨额丧失，资金周转非常坚苦，已拖欠另外一公司的货款。
(7)红星公司本年度12月1日发卖一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，发卖本钱为6万元，货到后买方发明商品德量不及格，德律风奉告红星公司，提出只需红星公司在价钱上赐与5%的折让，3天内保障付款，红星公司答应并已告诉买方。
(8)红星公司上年度12月18日发卖A商品一批，售价5万元，增值税额8500元，本钱2.6万元。条约划定现金扣头前提为 2/10;l/20;n/30.买方于上年度12月27日付款，享用现金扣头1000元。红星公司现金扣头处置接纳总价法处置。本年度5月20日该批产物 因品质严峻不及格被退回。
请求：按照上述所给材料，计较红星公司2003年度完成的停业支出、停业本钱(请求列出计较进程，谜底中的金额单元用万元表现)。
「参考谜底」
停业支出=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(万元)
停业本钱=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(万元)
「阐发」管帐轨制划定，若是发卖方对出卖的商品还留有一切权的主要危险，如发卖方对出卖的商品担任装置、查验等进程，在这类环境下，这类买卖凡是不确认支出。是以：
(1)中的购销停业不能在2003年确认支出，由于装置办事为条约中的主要条目。
(2)中商品一切权已转移，相干的支出已收到或取得了收款的证据，是以该当确认支出、结转本钱。停业支出为50万元、停业本钱为35万元。
(3)为分期收款发卖，在这类体例下按条约商定的收款日期分期确认停业收人。按照条约D企业在1月5日、6月 30日、12月 31日别离付出了60%的价款，是以2003年共完成停业支出200×60%万元，停业本钱120×60%万元。
(4)中的拜托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认停业支出。是以按代销清单所列本年停业支出为40×80%万元，停业本钱为25×80%万元。
(5)属于定货发卖停业。按照定货发卖停业确认支出的准绳，定货发卖停业应在将商品托付采办方时确认支出，并结转相干的本钱。是以，该项停业不应确认支出，也不可结转相干本钱。
(6)此项支出今朝收回的能够性不大，应暂不确认支出。
(7)该项停业属于发卖折让，也合适支出确认的前提，确认的停业支出为76000元(80000-4000)，同时结转停业本钱6万元。
(8)此项发卖退回应冲消退回月份的支出及本钱。由于此项停业触及现金扣头题目，但总价法核算，原支出简直认是不斟酌现金扣头，其扣头是作为财政用度处置的。以是冲减的支出为5万元，本钱2.6万元，还应冲减财政用度、所得税等。
案例(二)
甲公司为上市公司，系增值税普通征税人，合用的增值税税率为17%;产物的发卖价钱中均不含增值税额;不斟酌除增值税之外的其余相干税费。甲公司2002年产生的有关买卖以下：
(1) 2002年1月1日，甲公司与A公司签定受托运营和谈，受托运营A公司的全资子公司B公司，受托刻日2年。和谈商定：甲公司每一年按B公司昔时完成净利润 (或净吃亏)的70%取得托管收益(或承当吃亏)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司按照受托运营和谈运营操持B公司。2002年1月1日， B公司的净资产为 12000万元。2002年度，B公司完成净利润1000万元(除完成净利润外，无其余一切者权利变化);至2002年12月31日，甲公司还不从A公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司与D公司签定购销条约，向D公司发卖产物一批。增值税公用发票上说明的发卖价钱为1000万元，增值税额为170万元。该批 产物的现实本钱为750万元，未计提存货贬价筹办。产物已收回，金钱已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其出产的该产物96%以上均销往D公司，且市场 上无同类产物。
(3)2002年4月11日，甲公司与 E公司签定和谈发卖产物一批。和谈划定：该批产物的发卖价钱为21000万元;甲公司应按E公司提出的手艺请求特地设想制作该批产物，自和谈签定日起2个 月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产物的设想制作，并运抵E公司由其验支出库;货款已收取。甲公司所售该批产物的现实本钱为 14000万元。
上述和谈签定时，甲公司特有E公司30%有表决权股分，对E公司具备严重影响;响应的持久股权投资账面代价为9000万元，未计提减值筹办。 2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全数让渡给G公司，该股权的市场价钱为10000万元，现实让渡价款为15000万元;相干股权划转手续 已操持终了，金钱已收取。G公司系甲公司的配合企业。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司发卖产物一批，总计 2000件，每件产物发卖价钱为10万元，每件产物现实本钱为6.5万元;未对该批产物计提存货贬价筹办。该批产物在市场上的单元售价为7.8万元。货已 收回，金钱于4月20日收到。除向H公司发卖该类产物外，甲公司2002年度不对其余公司发卖该类产物。甲公司董事长的儿子是H公司的总司理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价钱将一组资产和欠债让渡给M公司。该组资产和欠债的组成环境以下：①应收账款：账面余额10000万元， 已计提坏账筹办2000万元;②牢固资产(衡宇)：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值筹办1000万元;③其余敷衍款：账面代价 800万元。5月28日，甲公司办妥了相干资产和欠债的让渡手续，并将从M公司收到的金钱收存银行。市场上无同类资产、欠债的让渡价钱。M公司系N公司的 配合企业，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司与W公司签定条约，向W公司供给硬件装备及其配套的体系软件，条约价款总额为4500万元(不含增值税 额)，此中体系软件的代价为1500万元。条约划定：条约价款在硬件装备及其配套的体系软件试运行一般2个月后，由 W公司一次性付出给甲公司;若是试运行不能到达条约划定的请求，则W公司可谢绝付款。至2002年12月31日，条约的体系软件局部已履行。该体系软件系 甲公司拜托其配合企业Y公司开辟完成，甲公司为此已付出开辟费900万元。上述硬件装备由甲公司自行设想制作，并于2002年12月31日完成设想制作工 作，现实产生用度2560万元
请求：
别离计较2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响。
「参考谜底」
(1)甲公司与A公司
此项属于受托运营企业。由于C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，以是甲公司与A公司是联系干系方。甲公司应按以下 三者孰低的金额确认为其余停业支出。①受托运营和谈肯定的收益，②受托运营企业完成净利润，③受托运营企业净资产收益率跨越10%的，按净资产的10%计 算的金额。
受托运营和谈收益=1000×70%=700(万元)
受托运营完成净利润=1000(万元)
净资产收益率=1000÷(12000+1000)<10%
以是，2002年甲公司与A公司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其余停业支出)
(2)甲公司与D公司
此项属于上市公司与联系干系方之间一般的商品发卖停业。由于甲公司系D公司的母公司，以是甲公司与D公司是联系干系方。此项甲公司与非联系干系方之间的商品 发卖未到达商品总发卖量的20%，且现实买卖价钱(1000万元)跨越所发卖商品账面代价的120%(750×120%=900万元)，甲公司应将商品账 面代价的 120%确认为支出。2002年甲公司与D公司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)
(3)甲公司与E公司
此项属于上市公司与联系干系方之间一般的商品发卖停业。固然甲公司将持有E公司的股分让渡给了G公司，但在买卖产生时，甲公司与E公司之间具备联系干系 方干系。甲公司与E公司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的支出)-14000(应确认的用度)=2800(万元)。
(4)甲公司与H公司
此项属于上市公司与联系干系方之间一般的商品发卖停业。由于甲公司董事长的儿子是H公司的总司理，以是甲公司与H公司具备联系干系方干系。甲公司与H公 司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的支出)-13000(6.5×2000应确认的费 用)=2600(万元);
(5)甲公司与M公司
此项属于上市公司出卖资产的的其余发卖。由于M公司系N公司的配合企业，N公司系甲公司的控股子公司，以是甲公司与M公司具备联系干系方干系。上市 公司向联系干系方出卖净资产，现实买卖价钱跨越相干资产、欠债账面代价的差额，计入本钱公积，不确认为支出。此项现实买卖价钱跨越相干资产、欠债账面价 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元)，应确认本钱公积。甲公司与M公司产生的交 易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.
(6)甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具备联系干系方干系。甲公司的支出不应确认，按照配比准绳，相干的本钱也不应确认，要到试运行2个月后W公司付款时能力确认相干支出。2002年甲公司与W公司产生的买卖对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)
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