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高等管帐师测验高频考点精讲：外部节制审计
外部节制审计是指管帐师事件所接管拜托，对特定基准日外部节制设想与运转的有用性停止审计。外部节制审计是外部节制外部评估的首要情势之一。上面是小编为大师带来的对外部节制审计的常识，接待浏览。
(一)外部节制审计的界说
外部节制审计是指管帐师事件所接管拜托，对特定基准日外部节制设想与运转的有用性停止审计。外部节制审计是外部节制外部评估的首要情势之一。
1.外部节制审计与外部节制评估
外部节制审计属于注册管帐师外部评估，外部节制评估属于企业董事会自我评估，二者有着实质的区分。起首，二者的义务主体差别。成立健全和有用实行外部节制，评估外部节制的有用性是企业董事会的义务;在实行审计任务的根本上对外部节制的有用性颁发审计定见，是注册管帐师的义务。其次，二者的评估方针差别。外部节制评估是企业董事会对各种外部节制方针实行的周全评估;外部节制审计是注册管帐师偏重对财政报告外部节制方针实行的审计评估。最初，二者的评估论断差别。企业董事会对外部节制全体有用性颁发定见，并在外部节制评估报告中出具外部节制有用性论断;注册管帐师仅对财政报告外部节制的有用性颁发定见，对外部节制审计进程中注重到的非财政报告外部节制的严峻缺点，在外部节制审计报告中增添“非财政报告外部节制严峻缺点描写段”予以表露。
固然外部节制审计与外部节制评估具备上述区分，但二者常常依靠一样的证据、遵守近似的测试方式、支配同一基准日，是以也一定存在一些内涵的接洽。在外部节制审计进程中，注册管帐师可以或许根据现实情况对企业外部节制评估任务停止评估，判定是不是支配企业外部审计职员、外部节制评估职员和其余相干职员的任务和可支配水平，从而响应削减本应由注册管帐师履行的任务。
2.外部节制审计与财政报表审计
外部节制审计与财政报表审计的方针差别。前者是对被审计单元外部节制设想与运转的有用性停止审计，偏重点就财政报告外部节制的有用性颁发审计定见;后者是对财政报表是不是根据国度同一的管帐准绳轨制的划定体例、是不是在一切严峻方面公道反应被审计单元的财政状态、运营功效和现金流量颁发审计定见。审计方针的差别致使二者在审计法式上也有着较大区分。但由于二者均存眷财政报告品质和审计危险，审计进程中组成的审计证据又可以或许彼此撑持、彼此支配，为此，注册管帐师在打算和履行外部节制审计任务时，可以或许根据现实情况将外部节制审计与财政报表审计停止整合，以下降审计本钱、进步审计品质。在整合审计中，注册管帐师该当对外部节制设想与运转的有用性停止测试，以同时实现两类方针：(1)获得充实、得当的证据，撑持其在外部节制审计中对外部节制有用性颁发的定见;(2)获得充实、得当的证据，撑持其在财政报表审计中对节制危险的评估成果。
3.外部节制审计与外部节制羁系
外部节制羁系是指当局羁系部分根据国度有关法令律例和羁系请求，以《企业外部节制根基标准》及其配套指引为根据，对企业外部节制成立与实行情况停止监视查抄和评估。外部节制羁系与外部节制审计作为外部节制外部评估的两种首要情势，彼此撑持，彼此增进，配合保障企业外部节制的有用成立与实行。比方，财政部分可以或许从标准公司办理、健全内控机制，增强管帐监视、进步信息品质等角度，对企业外部节制设想与运转的有用性提出羁系请求。同时，可以或许会同国度审计构造对行政奇迹单元和国有企业支配财政资金进程中的外部节制情况实行羁系评估。
(二)外部节制审计的法式
1.打算审计任务
注册管帐师需得当地打算外部节制审计任务，装备具备专业胜任才能的名目组，并对助理职员停止得当的督导。
打算审计任务时，注册管帐师该当评估有关事变对外部节制及其审计任务的影响：(1)与企业相干的危险;(2)相干法令律例和行业概略;(3)企业构造布局、运营特色和本钱布局等相干首要事变;(4)企业外部节制比来发生变更的水平;(5)与企业相同过的外部节制缺点;(6)首要性、危险等与肯定外部节制严峻缺点相干的身分;(7)对外部节制有用性的开端判定;(8)可获得的、与外部节制有用性相干的证据的范例和规模。
注册管帐师该当充实熟悉危险评估在打算审计任务中的感化，以危险评估为根本，挑选拟测试的节制，肯定测试所需搜集的证据。外部节制的特定范畴存在严峻缺点的危险越高，赐与该范畴的审计存眷应越多。
注册管帐师该当在打算审计阶段对企业董事会的外部节制评估任务停止评估，判定是不是在外部节制审计任务中支配企业外部审计职员、外部节制评估职员和其余相干职员的任务和可支配的水平，响应削减可以或许应由注册管帐师履行的任务。注册管帐师支配企业外部审计职员、外部节制评估职员和其余相干职员的任务，该当对其专业胜任才能和客观性停止充实评估。普通而言，与某项节制相干的危险越高，别人任务的可支配水平就越低，注册管帐师该当更多地对该项节制亲身停止测试。须要夸大的是，注册管帐师对颁发的审计定见自力承当义务，其义务不由于支配企业外部审计职员、外部节制评估职员和其余相干职员的任务而加重。
2.实行审计任务
注册管帐师根据自上而下的方式实行审计任务，将企业层面节制和营业层面节制的测试连系停止。
(1)测试企业层面节制。注册管帐师测试企业层面的节制，在掌握首要性准绳的根本上，普通存眷：与外部情况相干的节制;针对董事会、司理层超出于节制之上的危险而设想的节制;企业的危险评估进程;对外部信息通报和财政报告流程的节制;对节制有用性的外部监视和自我评估。
(2)测试营业层面节制。注册管帐师测试营业层面的节制，在掌握首要性准绳的根本上，连系企业现实、外部节制相干法令律例请求和企业层面节制的测试情况，重点对企业出产运营勾当中的首要营业与事变的节制停止测试。注册管帐师需存眷信息系统对外部节制及危险评估的影响。
(3)测试与作弊危险相干的节制。注册管帐师在测试企业层面节制和营业层面节制时，应评估外部节制是不是足以应答作弊危险。作弊危险身分是指注册管帐师在领会被审计单元及其外部情况时辨认的、可以或许标明存在作弊念头、压力或机遇的事变或情况，和被审计单元对可以或许存在的作弊行动的公道化诠释。与作弊危险相干的节制凡是包含：针对严峻的很是规买卖的节制;针对联系关系方买卖的节制;与办理层的严峻管帐政策和管帐估量相干的节制;针对期末财政报告中体例的分录和作出的调剂的节制;可以或许削弱办理层捏造或不得当支配财政成果的念头及压力的节制等。注册管帐师该当根据作弊危险评估成果，对上述节制实行有针对性的测试。
(4)测试外部节制设想与运转的有用性。若是某项节制由具备须要受权和专业胜任才能的职员根据划定的法式与请求履行，可以或许实现节制方针，标明该项节制的设想是有用的;若是某项节制正在根据设想运转，履行职员具备须要受权和专业胜任才能，可以或许实现节制方针，标明该项节制的运转是有用的。
(5)获得外部节制有用设想与运转的证据。注册管帐师在测试外部节制设想与运转的有用性时，可综合应用扣问得当职员、察看运营勾当、查抄相干文件、穿行测试和从头履行等方式，获得充实、得当的证据以撑持审计论断。与外部节制相干的危险越高，注册管帐师须要获得的证据越多。为确保障据的充实性和得当性，注册管帐师凡是需对测试时候支配停止衡量，既要尽能够在靠近企业外部节制自我评估基准日实行测试，又要保障实行的测试可以或许涵盖充足长的时代。注册管帐师对外部节制运转偏离设想的情况(即节制误差)，应肯定该误差对相干危险评估、须要获得的证据和节制运转有用性论断的影响。在持续审计中，注册管帐师有须要斟酌之前年度履行外部节制审计时领会的情况，以公道肯定测试的性子、时候支配和规模。
3.评估节制缺点
注册管帐师对外部节制缺点的分类和认定标准与企业外部节制自我评估中外部节制缺点的分类和认定标准近似，绝对而言，注册管帐师更存眷财政报告外部节制缺点的认定。注册管帐师在对外部节制设想与运转的有用性停止测试的根本上，需评估其辨认的各项外部节制缺点的严峻水平，以肯定这些缺点零丁或组合起来，是不是组成严峻缺点并影响其审计论断。在肯定一项外部节制缺点或多项外部节制缺点的组合是不是组成严峻缺点时，注册管帐师还应评估弥补性节制(替换性节制)的影响。
(1)财政报告外部节制缺点。标明企业财政报告外部节制可以或许存在严峻缺点的迹象，首要包含：
①注册管帐师发明董事、监事和高等办理职员作弊;
②企业改正已发布的财政报表;
③注册管帐师发明当期财政报表存在严峻错报，而在外部节制运转进程中未能发明该错报;
④企业审计委员会和外部审计机构对外部节制的监视有用。
(2)非财政报告外部节制缺点。注册管帐师对在审计进程中注重到的非财政报告外部节制缺点，区分具体情况予以处置：
①注册管帐师以为非财政报告外部节制缺点为普通缺点的，该当与企业停止相同，提示企业加以改良，但无需在外部节制审计报告中申明。
②注册管帐师以为非财政报告外部节制缺点为首要缺点的，该当以书面情势与企业董事会和司理层相同，提示企业加以改良，但无需在外部节制审计报告中申明。
③注册管帐师以为非财政报告外部节制缺点为严峻缺点的，该当以书面情势与企业董事会和司理层相同，提示企业加以改良;同时该当在外部节制审计报告中增添非财政报告外部节制严峻缺点描写段，对严峻缺点的性子及其对实现相干节制方针的影响水平停止表露，提示外部节制审计报告支配者注重相干危险。
4.实现审计任务
(1)获得书面申明。注册管帐师实现审计任务后，需获得经企业签订的书面申明。书面申明凡是包含以下内容：
①企业董事会承认其对成立健全和有用实行外部节制担任;
②企业已对外部节制的有用性作出自我评估，并申明评估时接纳的标准和得出的论断;
③企业不支配注册管帐师履行的审计法式及其成果作为自我评估的根本;
④企业已向注册管帐师申明辨认出的一切外部节制缺点，并零丁申明此中的严峻缺点和首要缺点;
⑤企业对注册管帐师在之前年度审计中辨认的严峻缺点和首要缺点，是不是已采用办法予以处理;
⑥企业在外部节制自我评估基准往后，外部节制是不是发生严峻变更，或发生对外部节制具备首要影响的其余身分。
企业若是谢绝供给或以其余不妥来由躲避书面申明，注册管帐师应将其视为审计规模遭到限定，消除营业商定或出具没法表现定见的外部节制审计报告。
(2)相同节制缺点。注册管帐师应与企业相同审计进程中辨认的一切节制缺点，严峻缺点和首要缺点须以书面情势与董事会和司理层相同。注册管帐师以为企业审计委员会和外部审计机构对外部节制监视有用的，应以书面情势间接与董事会和司理层相同。书面相同需在注册管帐师出具外部节制审计报告之前停止。
(3)组成审计定见。注册管帐师对获得的证据停止评估，组成对外部节制有用性的定见，出具审计报告。
(三)外部节制审计报告
1.审计报告内容
标准外部节制审计报告包含以下身分：
(1)标题;
(2)收件人;
(3)弁言段;
(4)企业对外部节制的义务段;
(5)注册管帐师的义务段;
(6)外部节制固有规模的申明段;
(7)财政报告外部节制审计定见段;
(8)非财政报告外部节制严峻缺点描写段;
(9)注册管帐师的署名和盖印;
(10)管帐师事件所的称号、地点及盖印;
(11)报告日期。
2.审计定见范例
(1)无保留审计定见。颁发无保留审计定见必须同时合适两个前提：①企业根据外部节制有关法令律例和企业外部节制轨制请求，在一切严峻方面成立并实行有用的外部节制;②注册管帐师根据有关外部节制审计准绳的请求打算和实行审计任务，在审计进程未遭到限定。
(2)带夸大段的无保留定见。注册管帐师以为财政报告外部节制虽不存在严峻缺点，但仍有一项或多项严峻事变须要提请审计报告支配者注重的，应在审计报告中增添夸大事变段予以申明，该段内容仅用于提示外部节制审计报告支配者存眷，并不影响对财政报告外部节制颁发的审计定见。
(3)否认定见。注册管帐师以为财政报告外部节制存在一项或多项严峻缺点的，除非审计规模遭到限定，应答财政报告外部节制颁发否认定见。注册管帐师出具否认定见的外部节制审计报告中需包含严峻缺点的界说、严峻缺点的性子及其对财政报告外部节制的影响水平等外容。
(4)没法表现定见。注册管帐师审计规模遭到限定的，该当消除营业商定或出具没法表现定见的外部节制审计报告，在报告中指明审计规模遭到限定，没法对外部节制有用性颁发定见。注册管帐师在已履行的有用法式中发明外部节制存在严峻缺点的，该当在“没法表现定见”的审计报告中对已发明的严峻缺点做出具体申明。
3.审计期后事变
期后事变是指在企业外部节制评估基准日并不存在、但在该基准日以后至审计报告日之前外部节制可以或许发生变更，或呈现其余可以或许对外部节制发生首要影响的身分。注册管帐师该当扣问是不是存在这类变更或影响身分，并获得企业对这些情况的书面申明。注册管帐师知悉对企业外部节制评估基准日财政报告外部节制有用性有严峻负面影响的期后事变的，应答财政报告外部节制颁发否认定见。注册管帐师不能肯定期后事变对外部节制有用性的影响水平的，该当出具没法表现定见的审计报告。
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