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论新原则视角下的公道代价审计题目
2006年2月，我国财政部宣布了新的企业管帐原则系统（包罗一项根基原则和38项详细管帐原则）和中国注册管帐师执业规范原则（48项）。公道代价的周全引入是新企业管帐原则系统的一大亮点，注册管帐师该当取得充实、恰当的审计证据，以肯定公道代价计量和表露是不是合适合用的管帐原则和相干管帐轨制的请求。
一、公道代价的内在界定
美国财政管帐原则委员会（FASB）以为公道代价是：“在买卖两边志愿的前提下（即解除逼迫或清理的环境），以后资产（或欠债）的购买（或发生）或出卖（或了债）金额”（2000，SFAC7）。
FASB在2004年6月宣布的《公道代价计量》收罗定见稿中，对公道代价所下的界说是：“资产或欠债在熟习环境（Knowledgeable）、不接洽关系的（Unrelated）志愿到场者的以后买卖中停止互换的价钱。”
我国财政部在2006年2月15日宣布的《新企业管帐原则一根基原则》中，对公道代价所下的界说是“在公道代价计量下，资产和欠债按照在公道买卖中，熟习环境的买卖两边志愿停止资产互换或债权了债的金额计量。”
从公道代价的界说，能够或许或许看出公道代价但凡具备以下几个首要特点：
1.买卖的公道性。界说中的“公道买卖”、“志愿”、和“熟习环境”都表现了这个特点。
2.计量东西的普遍性。计量东西既包罗资产，也包罗欠债和某些具备一切者权利特点的特定名目，如可转换公司债券。
3.买卖及买卖各方的假定性。肯定公道代价时，不能仅仅依托买卖自身来肯定公道代价，而是要按照合适公道代价界说的买卖前提下能够或许或许发生的金额来肯定公道代价。
二、公道代价计量恰当性的审计
对公道代价计量的恰当性停止审计是注册管帐师的审计义务，也是全部公道代价审计题目的焦点。被审计单元合用的管帐原则和相干管帐轨制对公道代价计量作出的划定是注册管帐师判定公道代价是不是恰当计量的按照。若是合用的管帐原则和相干管帐轨制已划定公道代价计量方式，注册管帐师该当斟酌被审计单元接纳的计量方式是不是与划定分歧。
1.领会新管帐原则中公道代价的应用
2006年2月，我国财政部宣布了企业管帐原则系统，包罗一项根基原则和38项详细管帐原则。此中，《企业管帐原则——根基原则》明白将公道代价作为五种计量属性之一。响应地，在良多详细管帐原则中，如投资性房地产、生物资产、非货泉性买卖、企业归并、债权重组和金融东西等原则中表现出接纳公道代价停止计量，详细包罗以下几种环境：
（1）当公道代价能够或许或许靠得住取得时，间接应用公道代价。《企业管帐原则第3号——投资性房地产》，《企业管帐原则第5号——生物资产》，《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》等都划定，当公道代价能够或许或许靠得住取得时，该当接纳公道代价计量。
当公道代价不能够或许或许靠得住计量时就不应用公道代价停止计量。《企业管帐原则第16号——当局补贴》划定，当局补贴为非货泉性资产的，该当按照公道代价计量；公道代价不能靠得住取得的，按照名义金额计量。
（2）非现金资产用于了债、互换或付出手腕时，用公道代价作为其代价肯定的按照。这一景象详细表现在《企业管帐原则第7号——非货泉性资产互换》，《企业管帐原则第11号——股分付出》，《企业管帐原则第12号——债权重组》，《企业管帐原则第16号——当局补贴》和《企业管帐原则第20号——企业归并》等详细管帐原则中。
（3）应用公道代价作为资产金额分拨的按照，即以公道代价作为绝对比例来分拨总本钱或账面代价。这在《企业管帐原则第4号——牢固资产》，《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》，《企业管帐原则第23号——金融东西转移》和《企业管帐原则第27号——煤油自然气开采》等详细管帐原则中都有所表现。
（4）作为肯定资产减值的规范。《企业管帐原则第8号——资产减值》划定，资产存在减值迹象的，该当估量其可发出金额，此中可发出金额该当按照资产的公道代价减去措置用度后的净额与资产估量将来现金流量的现值二者之间较高者肯定。
2.领会被审计单元的营业和行业环境
注册管帐师评价被审计单元在合用的管帐原则和相干管帐轨制的划定下对公道代价计量的恰当性，将局部依托于其对被审计单元所处行业、运营营业和性子的领会，在资产和欠债的估值方式很是庞杂的环境下尤是。在对有形资产的公道代价计量停止审计时，经由进程被审计单元营业勾当的领会，有助于注册管帐师辨认那些按照合用的管帐原则和相干管帐轨制的划定该当接纳公道代价计量来确认减值的资产。
3.斟酌被审计单元办理层接纳特定步履的企图
在某些环境下，被审计单元办理层对一项资产或欠债的企图将决议该项资产或欠债的计量、列报和表露请求，和若安在财政报表中列报其公道代价的变革，是以，办理层的企图对肯定公道代价计量的恰当性很是首要。可是，被审计单元办理层接纳特定步履的企图具备高度的客观性，合用的管帐原则和相干管帐轨制但凡请求办理层记实其对特定资产或欠债的打算及拟接纳的办法。针对被审计单元办理层企图取得审计证据的规模属于职业判定，注册管帐师能够或许或许经由进程实行扣问，复核（包罗估算、集会记要等记实）等审计法式来停止判定。
4.评价公道代价计量方式的恰当性
《中国注册管帐师审计原则第1322号——公道代价计量和表露审计》第十七条划定，在评价特定环境下接纳的公道代价计量方式是不是恰当时，注册管帐师该当应用职业判定。
参照本色上不异的其余金融东西的以后公道代价；现金流量折现法和期权订价模子等估值模子。详细来讲可分为以下三种方式：
①本钱法。本钱法是指经由进程肯定资产或企业净资产的重置本钱来对资产或企业停止估值。
②收益法。收益法是指经由进程估测资产或欠债将来预期收益的现值来判定其公道代价的方式。收益法的根基道理是代价来历于预期的将来收益和现金流。
③市场法。市场法是指操纵一样或近似名目的市场信息，经由进程间接比或近似阐发来肯定企业、资产或欠债公道代价的方式。虽然市场法在良多环境下被优先操纵，但因为很少存在真正可比的企业或买卖，为取得可比性，估值专家须要经由进程比拟所选择企业或买卖与被评价企业或买卖之间某些首要方面或其余方面之间的严重差别，对初始估值作出调剂。
另外，因为《企业管帐原则——根基原则》划定，被审计单元的管帐政策前后该当坚持分歧，不得随便变革。是以，当被审计单元的环境和环境已发生变革时，或合用的管帐原则和相干管帐轨制请求发生变革时，注册管帐师还要应用职业判定来肯定这类一向性的应用是不是依然恰当。
三、公道代价表露充实性的审计
被审计单元合用的管帐原则和相干管帐轨制对公道代价表露作出的划定是注册管帐师判定公道代价是不是充实表露的按照。整体来讲，但凡触及公道代价的都须要在财政报表附注中停止响应的表露。今朝，对公道代价的表露首要集合在对公道代价肯定方式的表露上。
比方，《企业管帐原则第3号——投资性房地产》划定，接纳公道代价形式的，请求表露公道代价的肯定按照和方式，和公道代价变革对损益的影响。
当一个名目包罗高度的计量不肯定性时，注册管帐师还该当评价相干的表露是不是已向财政报表操纵者充实申明该不肯定性。
四、评价公道代价计量和表露的严重错报危险
前述的对公道代价计量的恰当性审计和表露的.充实性审计是辨认和评价其严重错报危险的根本。在领会被审计单元肯定公道代价计量和表露的法式及相干节制勾当后，注册管帐师该当辨认和评价与公道代价计量和表露相干的认定条理的严重错报危险，以肯定进一步审计法式的性子、时候和规模。
在操纵公道代价形式计较时，因为分为取得时价和不可取得时价的景象，在不可取得时价的景象下，须要依托同类市场价钱或将来现金流量现值来得出公道代价。而现阶段将来现金流量和折现率的信息都很缺少，判定经常具备很大的不肯定性，且客观估量成份很大。以是因为公道代价体例得出的报表比拟客观且太易动摇，从而加大了审计危险，这也对审计提出了更高的请求。
是以，当公道代价计量触及办理层的客观判定时，注册管帐师该当做到以下几点：
1.充实斟酌节制的固有范围性，高度正视出格危险
公道代价的肯定但凡触及办理层的客观判定，这能够或许或许影响能够或许或许被实行的节制勾当的性子。公道代价计量易受错报影响的水平，也能够或许或许会因财政报表编报对公道代价计量的请求愈来愈庞杂而增大，注册管帐师在审计进程中须要充实斟酌；严重错报危险很能够或许或许组成出格危险，注册管帐师须要高度正视。
2.公道客观的操纵专家的任务
鉴于审计庞杂的公道代价计量和一些专业性比拟强的范畴，诸如对特定资产的估价，需用特别手艺或方式的金额测算等，注册管帐师要充实操纵专家的任务。当出具无保留定见的审计报告时，注册管帐师不必在审计报告中说起专家的任务；当出具非无保留定见的审计报告时，注册管帐师该当征得专家的赞成，斟酌在审计报告中说起或描写专家的任务。
3.测试办理层的严重假定、估值模子和根本数据
（1）办理层的假定能够或许或许对公道代价的计量发生严重影响，特定的假定将会因被估值资产或欠债的差别特点、操纵估值方式的差别而变革。
（2）注册管帐师在审计进程中能够或许或许操纵本身开辟的模子（也称为影子估值）停止自力估值。
（3）一些名目公道代价的肯定须要响应的根本数据。
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