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2013年注册管帐师测验《职业才能综合测试一》试题（A卷）
材料(一)A公司是一家A股上市公司，首要处置钢铁产物的出产和发卖，母公司为P公司。
A公司为红星管帐师事件所的终年审计客户。红星管帐师事件所委派注册管帐师甲担负A公司20×2年度财政报表审计名目合股人，并委派注册管帐师乙担负审计名目组担负人。
A公司于20×2年12月31日具备B公司、C公司、D公司和E公司等多少被投资企业，上述被投资企业有关环境摘录以下：
| A公司持股比例 | ||||
| 公司称号 | 20×l年12月31日 | 20×2年12月31日 | 首要停业 | 正文 |
| B公司 | 100% | 100% | 钢铁产物的出产和发卖 | (1) |
| C公司 | 0 | 100% | 铁矿石的推销和发卖 | (2) |
| D公司 | 不合用- | 100% | 钢铁产物的商业 | (3) |
| E公司 | 100% | 60% | 装备维修办事 | (4) |
(2)C公司原为P公司的全资子公司，是B公司的首要供给商之一，B公司的首要原材料铁矿石有约35%从C公司购入。C公司对原有ERP体系遏制进级，并自20×2年1月1日起接纳进级版的ERP体系，一切首要办理本能机能和停业流程均经由进程进级后的ERP体系遏制，ERP体系经由进程处置各种买卖记实主动天生财政报表。20×2年1月末，为整合团体财产链，以加强市场合作力，A公司购入P公司所持有C公司的全数股权，自此C公司成为A公司的全资子公司。
(3)D公司是A公司于20×2年1月以现金出资设立的子公司，实收本钱为2000万元。20×2年下半年起，D公司展开多少钢铁产物种类的期货买卖。
(4)E公司是A公司于20×1年以现金出资设立的全资子公司，实收本钱为2000万元。20×2年12月31日，A公司将其所持E公司的40%股权让渡给Z公司(非联系关系公司)。
20×2年头，为了增进子公司改良事迹，A公司办理层决议将子公司办理层的年关奖金与子公司的利润总额间接挂钩。
20×2年下半年以来，A公司的局部首要钢材产物呈现供过于求的环境，市场价钱延续下跌。按照行业统计数据，国际首要钢铁企业20×2年的停业支出遍及较20×1年降落跨越15%。虽然A公司20×2年整年有所红利，但此中20×2年下半年事迹呈现吃亏。
因为20×2年底存在较多库存积存，A公司将局部存货寄存于某物流公司(非联系关系公司)堆栈。
A公司20×2年度局部归并财政数据摘录以下：
金额单元：万元
| 名目 | 20×2年度（未审数） | 20×1年度（已审数） |
| 停业支出 | 7400000 | 8100000 |
| 利润总额 | 2000 | 50000 |
| 名目 |
20×2年12月31日 （未审数） |
20×1年12月31日 （已审数） |
| 存货 | 1700000 | 1000000 |
| 减：存货贬价筹办 | 2000 | 2000 |
| 勾当资产 | 3000000 | 3200000 |
| 勾当欠债 | 3400000 | 2700000 |
注册管帐师乙针对A公司20×2年度审计停业，拟定了团体审计相干的全数审计战略，局部内容摘录以下：
1.相沿审计A公司20×1年度财政报表时肯定团体财政报表全数首要性的体例，将A公司20×2年度的归并利润总额作为开端肯定团体财政报表全数首要性的基准。
2.斟酌到C公司20×2年底资产总额在团体中所占比例跨越30%，将C公司肯定为团体审计的首要构成局部，并将该构成局部首要性设定为与团体财政报表全数首要性相称的金额。
3.斟酌到D公司20×2年底资产总额在团体中所占比例小于10%，将D公司肯定为团体审计的非首要构成局部，由团体名目组在团体层面实行阐发法式。
材料(三)
审计名目组在审计进程中注重到以下事变：
1.20×2年1月31日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持C公司的全数股权，并在个体财政报表中将其全额计入对C公司的持久股权投资。20×2年1月31日(股权收买实现日)，C公司净资产账面代价为6亿元，可辨认净资产公道代价为7亿元。A公司在20×2年1月归并财政报表中确认商誉1亿元。
2.20×2年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司的40%股权让渡给Z公司，当日E公司可辨认净资产公道代价为2200万元，A公司所持E公司残剩60%股权的公道代价为1500万元。20×2年12月31日，A公司和Z公司别离向E公司委派了1名董事(E公司董事会共2名董事)。按照E公司变革后的章程，E公司一切严重财政和运营决议计划须经全数董事分歧赞成方可经由进程。E公司20×1年实现净利润200万元，20×2年实现净吃亏50万元，除按净利润的10%提取红利公积外，E公司于20×1年和20×2年均未遏制利润分派，并且除净损益的影响外，E公司也无其余一切者权利的变化。20×1年和20×2年A公司与E公司不任何买卖。20×2年12月31日，A公司在个体财政报表中将出卖上述股权所收到的900万元全额冲减了持久股权投资本钱，并对残剩的所持E公司持久股权投资持续接纳本钱法核算。在A公司20×2年度归并财政报表中，A公司持续将E公司作为子公司归入归并规模。
3.A公司在体例20×2年度归并财政报表时，将C公司向B公司发卖铁矿石所构成的外部买卖予以对消。遏制20×2年底，B公司从C公司购入的铁矿石另有5亿元未投入利用而保存于B公司存货余额中，由此产生的该存货中包罗的未实现外部发卖利润为500万元。A公司在体例20×2年度归并财政报表时，对上述存货中包罗的未实现外部利润，按照C公司的企业所得税合用税率25%确认了递延所得税资产125万元。
材料(四)
审计名目组在对B公司20×2年度财政信息遏制审计时，注重到以下事变：
1.B公司在20×2年度收到采办环保装备补贴资金50万元和20×2年度收支口停业嘉奖款80万元，全数计入停业外支出。
2.B公司于20×2年12月31日将其一项对某客户的应收账款3000万元让渡给银行(附追索权)，并于当日收到让渡款时遏制确认了上述应收账款。
3.B公司于20×2年7月10日采办1000万元的短时候公司债券，刻日为6个月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(债券到期日)全额收回本息。B公司在20×2年度现金流量表中将该1000万元短时候公司债券投资作为现金等价物列示。
4.20×2年2月1日，B公司遏制自用一座办公楼，并与Y公司(非联系关系公司)签定租赁和谈，将其租赁给Y公司利用，租赁期起头日为20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司将该办公楼从牢固资产转为投资性房地产核算，并接纳公道代价情势遏制后续计量。该办公楼20×2年2月1日的账面代价为800万元，公道代价为1000万元，20×2年12月31日的公道代价为1100万元。20×2年12月31日，B公司将上述办公楼列示为投资性房地产(余额为1100万元)，并在20×2年度损益中确认300万元公道代价变化收益(投资性房地产公道代价变化收益)。
5.20×2年底，B公司经由进程银行向某非联系关系公司供给一笔一年期的拜托存款，年利率为5%。B公司于20×2年底将其作为持有至到期投资核算。
6.B公司的一项在建工程于20×2年8月投入利用，并于20×2年10月实现完工决算。B公司20×2年10月将该在建工程转入牢固资产，并自20×2年11月起计提折旧。
材料(五)
审计名目组在对B公司20×2年度企业所得税报告内容遏制查抄时，发明以下事变：
1.B公司20×2年共产生与出产运营勾当有关的停业接待费1000万元。B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作了全额税前扣除。
2.B公司20×2年向某高尔夫球俱乐部付出援助费100万元。B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作为告白费作了全额税前扣除。
3.B公司20×2年向某幼儿园间接捐献了200万元。B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作了全额税前扣除。
4.B公司20×2年按照国度有关划定为特别工种职工付出了人身宁静保险费200万元。B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作了全额税前扣除。
5.因为钢铁产物价钱动摇，局部存货于20×2年12月31日呈现了减值，B公司20×2年底对该局部存货计提100万元减值筹办，并在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作为存货丧失作了全额税前扣除。
6.20×2年12月，B公司一批账面净值为100万元的存货被盗。20×3年1月，B公司向保险公司请求理赔，并于20×3年2月收到保险理赔款50万元。针对上述被盗的存货，B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时，将其列为财产丧失100万元作了全额税前扣除。
7.B公司20×2年向残疾职工付出50万元人为用度。针对该项人为用度，B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时作了加计扣除，合计税前扣除金额为75万元。
8.A公司以办理费情势向B公司提取用度，B公司于20×2年向A公司付出500万元的办理费。B公司在报告20×2年度企业所得税的应征税所得额时将其作了全额税前扣除。
材料(六)
注册管帐师乙在复核审计名目组局部成员体例的C公司20×2年度财政信息审计任务草稿时，注重到以下事变：
1.C公司于20×2年12月31日对存货实行了清点。因为存货铁矿石是成堆摆放的，其数目的肯定须要依靠具备相干专业手艺的职员，故C公司在清点时礼聘了H测绘公司(非联系关系公司)对其铁矿石数目遏制测算和报告，并据此肯定清点成果。H测绘公司首要供给矿产资本类存货的测绘办事。名目构成员查对了H测绘公司对C公司20×2年12月31日存货数目出具的任务报告，不发明差别，并据此得出了“C公司20×2年12月31日的存货铁矿石数目与账面记实分歧”的论断。
2.C公司20×2年12月31日的应收账款中包罗应收某客户的严重余额。名目构成员对该余额接纳主动的函证体例实行了函证法式，但一向未收到回函。名目构成员随后又以悲观的函证体例收回一份询证函，也不收到回函。名目构成员据此得出“于20×2年12月31日，该应收账款余额不差别”的论断。
3.C公司20×2年12月31日的应收单据余额为多少银行承兑汇票。C公司财政司理表现这些银行承兑汇票均已于20×3年头向银行贴现，是以没法支配名目组监盘这些银行承兑汇票。名目构成员查抄了C公司体例的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发明差别，据此得出“于20×2年12月31日，该应收单据余额不差别”的论断。
4.C公司20×2年12月31日的其余应收款中有一项应收发卖职员的备用金10万元。财政司理表现，该余额为发卖职员20×2年11月出国参与为期一周的展会而预借的差盘缠备用金，相干差盘缠总计10万元已于20×3年1月报销终了，上述其余应收款余额也已转入20×3年1月的发卖用度。名目构成员查抄了20×3年1月的相干差盘缠报销凭据，相干差盘缠金额与上述备用金金额符合，据此得出“于20×2年12月31日，该其余应收款余额不差别”的论断。
材料(七)
A公司财政总监就以下事变咨询注册管帐师甲的定见：
1.A公司20×3年1月初向T公司(非联系关系公司)发卖一批产物，并在应收账款中响应确认了一笔应收T公司的金钱800万元。在此以后，因为T公司财政产生坚苦，一向没法付出该金钱，A公司已对该应收金钱计提坏账筹办400万元。近期，经与T公司协商，A公司赞成T公司以其出产的一批钢材了偿债权。该批钢材的公道代价为700万元。财政总监但愿注册管帐师甲就A公司应若何对该债权重组事变遏制管帐处置提出阐发定见。
2.A公司在20×3年头收买了W公司(非联系关系公司)部属全资子公司—F公司的全数股权。按照与W公司签定的股权让渡和谈，若F公司20×3年度利润总额到达预约方针，则A公司需向W公司额定付出多少现金作为追加的归并对价;若F公司20×3年度利润总额未到达预约方针，则W公司需向A公司返还之前已收取对价的一局部。针对上述企业归并买卖，财政总监但愿注册管帐师甲就上述或有对价支配对A公司应确认商誉金额的影响提出阐发定见。
请求：
1.按照材料(一)，假设不斟酌其余前提，扼要申明A公司20×2年度财政报表存在哪些财政报表条理严重错报危险。
2.按照材料(一)，假设不斟酌其余前提，辨认A公司20×2年度财政报表认定条理存在的严重错报危险，指出所影响的财政报表名目和认定，并响应逐项设想进一步的本色性法式。
3.针对材料(二)第1项至第3项，连系材料(一)，假设不斟酌其余前提，逐项判定注册管帐师乙体例的全数审计战略是不是存在不妥的地方。若是存在不妥的地方，扼要申明来由，并提出改良倡议。
4.针对材料(三)第1项和第2项，连系材料(一)，假设不斟酌其余前提，逐项判定A公司在个体财政报表层面和归并财政报表层面的管帐处置是不是存在不妥的地方。若是存在不妥的地方，扼要申明来由，并提出得当的处置定见(不斟酌相干税费或递延所得税的影响)。
5.针对材料(三)第3项，连系材料(一)，假设不斟酌其余前提，判定A公司在归并财政报表层面的递延所得税管帐处置是不是存在不妥的地方。若是存在不妥的地方，扼要申明来由，并提出得当的处置定见。
6.针对材料(四)第1项至第6项，假设不斟酌其余前提，逐项申明B公司的管帐处置存在哪些不妥的地方，并提出得当的处置定见(不斟酌相干税费或递延所得税的影响)。
7.针对材料(五)第1项至第8项，假设不斟酌其余前提，逐项判定B公司的企业所得税处置是不是存在不妥的地方。若是存在不妥的地方，提出得当的处置定见。
8.针对材料(六)第1项至第4项，指出注册管帐师乙在复核名目构成员体例的C公司20×2年度财政信息审计任务草稿时，针对名目构成员的审计处置，该当提出哪些质疑和改良倡议。
9.针对材料(七)第1项和第2项，假设不斟酌《中国注册管帐师职业品德守则》
的划定，代注册管帐师甲逐项回覆财政总监提出的题目(不斟酌相干税费或递延所得税的影响)。