2016注册管帐师《管帐》第十章考点汇总

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第十章

　　考点一：金融欠债和权力东西的辨别★

　　☆考点焦点提醒

　　1.辨别

　　(1)经由过程托付现金、其余金融资产或互换金融资产或金融欠债结算

　　若是企业不能无前提地防止以托付现金或其余金融资产来实行一项条约责任，则该条约责任合适金融欠债的界说。

　　若是刊行的金融东西将以现金或其余金融资产结算，那末该东西致使企业承当了托付现金或其余金融资产的责任。若是该东西请求企业在潜伏倒霉前提下经由过程互换金融资产或金融欠债结算(比方，该东西包罗刊行方签出的以现金或其余金融资产结算的期权)，该东西一样致使企业承当了条约责任。在这类环境下，刊行方对刊行的金融东西该当归类为金融欠债。

　　(2)经由过程本身权力东西结算

　　若是刊行的金融东西须用或可用企业本身权力东西结算，须要斟酌用于结算该东西的企业本身权力东西，是作为现金或其余金融资产的替换品，仍是为了使该东西持有人享有在刊行方扣除一切欠债后的资产中的残剩权力。若是是前者，该东西是刊行方的金融欠债;若是是后者，该东西是刊行方的权力东西。

　　(3)对将来须用或可用企业本身权力东西结算的金融东西的分类，该当辨别衍生东西仍长短衍生东西。

　　对非衍生东西，若是刊行方将来不责任托付可变数目的本身权力东西停止结算，则该非衍生东西是权力东西;不然，该非衍生东西是金融欠债。

　　对衍生东西，若是刊行方只能经由过程以牢固数目的本身权力东西互换牢固金额的现金或其余金融资产停止结算，则该衍生东西是权力东西。

　　2.首要账务措置

　　(1)刊行方的账务措置

　　①刊行方刊行的金融东西归类为债权东西并以摊余本钱计量的，应按现实收到的金额，借记“银行存款”科目，按债权东西的面值，贷记“敷衍债券——优先股、永续债等(面值)”科目，按其差额，贷记或借记“敷衍债券——优先股、永续债等(利钱调剂)”科目。

　　在该东西存续时代，计提利钱并对账面的利钱调剂停止调剂等的管帐措置，根据金融东西确认和计量准绳中有关金融欠债按摊余本钱后续计量的划定停止管帐措置。

　　②刊行方刊行的金融东西归类为权力东西的，应按现实收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其余权力东西——优先股、永续债等”科目。

　　分类为权力东西的金融东西，在存续时代分拨股利(含分类为权力东西的东西所发生的利钱，下同)的，作为利润分派措置。刊行方应根据经核准的股利分派打算，按应分派给金融东西持有者的股利金额，借记“利润分派——敷衍优先股股利、敷衍永续债利钱等”科目，贷记“敷衍股利——优先股股利、永续债利钱等”科目。

　　(2)投资方的账务措置

　　投资方采办刊行方刊行的金融东西，该当根据金融东西确认和计量准绳及本划定停止分类和计量。若是投资方因持有刊行方刊行的金融东西而对刊行方具有节制、配合节制或严重影响的，根据《企业管帐准绳第2号——持久股权投资》和《企业管帐准绳第20号——企业归并》停止确认和计量;投资方需体例归并财政报表的，根据《企业管帐准绳第33号——归并财政报表》的划定体例归并财政报表。

　　考点二：实收本钱和其余权力东西★

　　☆考点焦点提醒

　　1.企业收到投资者出资

　　企业收到投资人投入的现金，应在现实收到或存入企业开户银行时，按现实收到的金额，借记“银行存款”科目，以什物资产投资的，应根据条约、和谈商定的代价，并在操持什物产权转移手续时，借记“牢固资产”等资产科目，以有形资产出资的，

　　应根据条约、和谈或公司章程划定移交有关凭据时，借记“有形资产”科目，按其在注册本钱或股本中所占份额，贷记“实收本钱”或“股本”科目，按其差额，贷记“本钱公积——本钱溢价(或股本溢价)”科目。

　　2.实收本钱增添

　　企业增添本钱的路子通俗有：

　　(1)将本钱公积转为实收本钱或股本。管帐核算时应借记“本钱公积——本钱溢价”或“本钱公积——股本溢价”科目，贷记“实收本钱”或“股本”科目。

　　(2)将红利公积转为实收本钱或股本。管帐核算时应借记“红利公积”科目，贷记“实收本钱”或“股本”科目。

　　(3)一切者(包罗原企业一切者和新投资者)投入。企业接管投资者投入的本钱，借记“银行存款”、“牢固资产”、“有形资产”、“持久股权投资”等科目，贷记“实收本钱”或“股本”等科目。

　　(4)股分无限公司接纳发放股票股利体例完成增资。股东大会核准的利润分派打算平分派的股票股利，应在操持增资手续后，借记“利润分派”科目，贷记“股本”科目。

　　(5)除此之外，可转换公司债券持有人利用转换权力、企业将重组债权转为本钱、以权力结算的股分付出的行权等也能够致使实收本钱或股本的增添。

　　3.库存股

　　股分无限公司因削减注册本钱而回购本公司股分的，应按现实付出金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。刊出库存股时，应按股票面值和刊出股数计较的股票面值总额，借记“股本”科目，按刊出库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票刊行时原计入本钱公积的溢价局部，借记“本钱公积——股本溢价”科目，股本溢价缺乏冲减的，应顺次借记“红利公积”、“利润分派——未分派利润”科目。

　　4.其余权力东西

　　在一切者权力类科目中设置“其余权力东西”科目，核算企业刊行的除通俗股之外的归类为权力东西的各类金融东西。

　　企业刊行的可转换公司债券，应按现实收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包罗的欠债成分的面值，贷记“敷衍债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权力成分的公道代价，贷记“其余权力东西”科目，按其差额，借记或贷记“敷衍债券——可转换公司债券(利钱调剂)”科目。可转换公司债券持有人利用转换权力，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，

　　借记“敷衍债券——可转换公司债券(面值)、(利钱调剂)”科目，按其权力成分的金额，借记“其余权力东西”科目，按股票面值和转换的股数计较的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“本钱公积——股本溢价”科目。

　　企业刊行的认股权和分手买卖的可转换公司债券，认股权合适权力东西界说的，应确认一项权力东西(其余权力东西)。认股权持有人到期不行权的，该当在到期时将原计入其余权力东西的局部转入本钱公积(股本溢价)。

　　考点三：本钱公积★★

　　☆考点焦点提醒

　　本钱公积通俗该当设置“本钱溢价(或股本溢价)”、“其余本钱公积”明细科目核算。

　　1.“本钱溢价(或股本溢价)”明细科目核算

　　(1)企业收到投资者出资额超越其在注册本钱或股本中所占份额局部。企业接管投资者投入的本钱、可转换公司债券持有人利用转换权力、将债权转为本钱等构成的本钱公积，借记有关科目，贷记“实收本钱”或“股本”科目、差额记入“本钱公积——本钱溢价(或股本溢价)”等科目。

　　(2)与刊行权力性证券间接相干的手续费、佣金等买卖用度，借记“本钱公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(3)统一节制下控股归并构成的持久股权投资，应在归并日按获得被归并方一切者权力账面代价的份额，借记“持久股权投资”科目，按享有被投资单元已宣布但还不发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按付出的归并对价的账面代价，贷记有关科目，按其差额，贷记“本钱公积——本钱溢价(股本溢价)”科目;为借方差额的，借记“本钱公积——本钱溢价(股本溢价)”科目，本钱公积——本钱溢价(股本溢价)缺乏冲减的，应顺次借记“红利公积”、“利润分派——未分派利润”科目。

　　统一节制下接收归并触及的本钱公积，对比上述准绳停止措置。

　　2.“其余本钱公积”明细科目核算

　　(1)持久股权投资接纳权力法核算的，被投资单元除净损益、其余综合收益和利润分派之外的一切者权力的其余变化，投资方应按所持股权比例计较应享有的份额，借记“持久股权投资——其余权力变化”，贷记“本钱公积——其余本钱公积”，或做相反分录。

　　(2)以权力结算的股分付出调换职工或其余方供给办事的，在资产欠债表日，应根据肯定的本钱用度金额，借记“办理用度”等科目，贷记“本钱公积——其余本钱公积”科目。

　　考点四：其余综合收益★★

　　☆考点焦点提醒

　　(1)可供出卖金融资产公道代价变化构成的利得，借记“可供出卖金融资产——公道代价变化”科目，贷记“其余综合收益”科目，公道代价变化构成的丧失，做相反的管帐分录。措置该金融资产时，原计入其余综合收益的金额须要转出，借记“其余综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反的管帐分录。

　　(2)持久股权投资接纳权力法核算的，被投资单元完成的其余综合收益变化，投资单元按持股比例计较应享有的份额，借记“持久股权投资——其余综合收益”科目，贷记“其余综合收益”，或做相反分录。措置该投资时，原计入其余综合收益的金额须要转出，借记“其余综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。可是其余综合收益属于被投资单元从头计量设定受害打算净欠债或净资产所发生的变化，根据被投资单元措置相干资产或欠债不异的根本停止管帐措置。

　　(3)企业将作为存货的房地产转换为接纳公道代价形式计量的投资性房地产，该当按该项房地产在转换日的公道代价入账，借记“投资性房地产——本钱”科目，原已计提贬价筹办的，借记“存货贬价筹办”科目，按其账面余额，贷记“开辟产物”等科目;同时，转换日的公道代价小于账面代价的，按其差额，借记“公道代价变化损益”科目，转换日的公道代价大于账面代价的，按其差额，贷记“其余综合收益”科目。

　　将自用的修建物等转换为接纳公道代价形式计量的投资性房地产，对比上述准绳措置。出卖、让渡接纳公道代价形式计量的投资性房地产时，原计入其余综合收益的金额须要转出，借记“其余综合收益”科目，贷记“其余营业本钱”科目。

　　(4)将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产，或将可供出卖金融资产重分类为持有至到期投资的，根据“持有至到期投资”、“可供出卖金融资产”等科目的相干划定停止措置，响应调剂其余综合收益。

　　(5)外币报表折算差额，措置境外运营时，计入措置当期损益。

　　(6)现金流量套期东西发生的利得或丧失中属于有用套期的局部。

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