《审计现实与实务》常识点：审计证据的决议打算

　　在咱们的进修时期，说到常识点，大师是不是是都习气性的正视？常识点便是把握某个题目/常识的进修要点。你晓得哪些常识点是真正对咱们有赞助的吗？上面是小编搜集清算的《审计现实与实务》常识点：审计证据的决议打算，接待浏览与保藏。

　　审计证据的决议打算

　　审计证据的搜集、判定、清算与阐发构成了审计证据决议打算的全进程。需指出的是，审计证据的搜集、判定、清算与阐发并不是互不相干的自力关头，相反，它们经常穿插停止。

　　(一)审计证据的搜集

　　审计职员能够或许或许经由进程查抄、察看、扣问、外部查询拜访、从头计较、从头操纵和阐发等体例搜集审计证据。(第六章)

　　(二)审计证据的阐发(判定是不是合适证据的特点)

　　审计职员须要对审计证据的恰当性(相干性、靠得住性)、充实性停止阐发，若是发明不合适请求的，该当进一步取证。

　　1.审计证据的相干性阐发

　　审计职员对审计证据的相干性阐发时，该当存眷以下方面：

　　(1)一种取证体例获得的审计证据能够或许或许只与某些具体审计方针相干，而与其余具体审计方针有关;(比方什物证据)

　　(2)针对一项具体审计方针能够或许或许从差别来历获得审计证据或获得差别情势的审计证据。(比方证实实在性方针)

　　若是证据之间彼此抵触，就应搜集更多的相干证据加以判定。对那些与审计方针有关的材料应予以舍弃。

　　2.审计证据的靠得住性阐发

　　审计证据的靠得住性受其来历和性子的影响，并取决于获得审计证据的具体环境。普通来讲，受小我支配程度越小，被窜改和捏造的机遇越少，证据就越靠得住。是以，凡是环境下：

　　(1)从被审计单元外部获得的审计证据比从外部获得的审计证据更靠得住;

　　(2)外部节制健全有用环境下构成的审计证据比外部节制缺失或有用环境下构成的审计证据更靠得住;

　　(3)直接获得的审计证据比直接获得或推论得出的审计证据更靠得住;

　　(4)从被审计单元财政管帐材料中直接收罗的审计证据比经被审计单元加工处置后提交的审计证据更靠得住;

　　(5)原件情势的审计证据比复制件情势的审计证据更靠得住。

　　差别来历或差别情势的审计证据彼此印证时，审计证据比拟靠得住。差别来历和差别情势的审计证据存在不分歧或不能彼此印证时，审计职员该当追加须要的审计办法，肯定审计证据的靠得住性。

　　3.审计证据的充实性

　　充实性和恰当性是审计证据的两个首要特点，二者缺一不可，只要充实且恰当的审计证据才是有证实力的。

　　审计证据的品质越高，须要的审计证据数目能够或许或许越少，即审计证据的恰当性会影响审计证据的充实性。

　　虽然审计证据的充实性和恰当性相干，但若是审计证据的品质存在错误谬误，那末审计职员仅靠获得更多的审计证据能够或许或许没法填补其品质上的错误谬误。

　　(三)审计证据的清算阐发(普通领会)

　　审计职员必须对审计证据停止分类、清算和阐发，使之条理化、系统化。审计证据清算阐发的体例有：分类、计较、比拟、小结、综合

　　(四)影响审计证据决议打算的身分(普通领会)

　　审计职员应环绕审计方针决议搜集和挑选哪些审计证据。普通说来，影响审计证据决议打算的身分以下：

　　1.危险身分

　　按照获得的证据得出某种论断或提出某种审计定见时所承当的危险。在综合审计证据时，要充实斟酌此类证据系统的完全性。

　　2.本钱效益身分

　　审计职员不应以获得审计证据的坚苦和本钱为由削减不可替换的审计法式。

　　3.首要性身分

　　判定证据是不是首要便是指某一审计证据对审计论断、审计定见和审计决议是不是有首要意思。

　　普通来讲，证实一样性子的题目，金额大的审计证据比金额小的审计证据更首要。而证实差别性子题方针证据比拟拟，证实违背财经纲纪的证据比证实管帐核算过失的证据更首要。

　　按审计实行主体分类

　　按审计勾当实行主体的性子分类，审计可分为当局审计、自力审计和外部审计三种。

　　（一）当局审计（governmental audit）

　　当局审计是由当局审计构造依法停止的审计，在我国普通称为国度审计。我国国度审计构造包罗国务院设置的审计署及其派出机构和处所各级国民当局设置的审计厅（局）两个条理。国度审计构造依法自力操纵审计监视权，对国务院各部分和处所国民当局、国度财政金融机构、国有企奇迹单元和其余有国有资产的单元的财政、财政出入及其经济效益停止审计监视。列国当局审计都具备法令所付与的实行审计监视职责的强迫性。

　　（二）自力审计（independent audit）

　　自力审计，即由注册管帐师受托有偿停止的审计勾当，也称为官方审计。我国注册管帐师协会（CICPA）在宣布的《自力审计根基原则》中指出：“自力审计是指注册管帐师依法接管拜托，对被审计单元的管帐报表及其相干材料停止自力查抄并发表审计定见。”自力审计的危险高，义务重，是以审计现实的产生、成长及审计体例的变更都根基上是环绕自力审计睁开的。

　　（三）外部审计（internal audit）

　　外部审计是指由本单元外部特地的审计机构和职员对本单元财政出入和经济勾当实行的自力查抄和评价，审计成果向本单元首要担任人报告。这类审计具备明显的扶植性和外向办事性，其方针在于赞助本单元健全外部节制，改良运营办理，进步经济效益。在东方国度，外部审计被遍及以为是企业总司理的线人、助手和参谋。1999年，国际外部审计师协会（IIA）理事会经由进程了新的外部审计界说，指出：“外部审计是一项自力、客观的保障和征询参谋办事。它以增添代价和改良营运为方针，经由进程系统、规范的手腕来评价危险、改良危险的节制和构造的办理布局，以到达构造的既定方针。”

　　按财政审计分类

　　运作审计（功课审计）：查抄构造的运作法式及体例以评价其效力及效益。

　　实行审计（遵行审计）：评价构造是不是遵照由更高权利机构所订的法式、守则或规条。

　　财政报表审计：评价企业或集体的财政报表是不是按照公认管帐原则体例，普通由自力管帐师停止。

　　信息科技审计：评价企业或机构的信息系统的宁静性，完全性、系统靠得住性及分歧性。

　　按审计实行时候分类

　　按审计实行时候绝对被审单元经济停业产生的前后分类，审计可分为事先审计、事中审计和过后审计。

　　（一）事先审计

　　事先审计是指审计机构的专职职员在被审计单元的财政、财政出入勾当及其余经济勾当产生之前所停止的审计。这本色上是对打算、估算、展望和决议打算停止审计，如国度审计构造对财政估算体例的公道性、严峻投资项方针可行性等停止的查抄；管帐师事件所对企业红利展望文件的考核，外部审计构造对本企业出产运营决议打算和打算的迷信性与经济性、经济条约的完全性停止的评价等。

　　展开事先审计，有益于被审单元停止迷信决议打算和办理，保障将来经济勾当的有用性，防止因决议打算失误而蒙受严峻丧失。普通以为，外部审计构造最合适处置事先审计，因为外部审计夸大扶植性和防备性，能够或许或许经由进程审计勾当充任单元带领停止决议打算和节制的参谋、助手和参谋。并且外部审计论断只感化于本单元，不存在对已审打算或估算的实行成果承当义务的题目，审计职员无展开事先审计的后顾之忧。同时，外部审计构造熟习本单元的勾当，把握的材料比拟充实，且易于接洽各类专业手艺职员，有条件对各类决议打算、打算等计划停止事先阐发比拟，作出评价论断，提出改良定见。

　　（二）事中审计

　　事中审计是指在被审单元经济停业实行进程中停止的审计。比方，对用度估算、经济条约的实行环境停止查抄。经由进程这类审计，能够或许或许实时发明和反应题目，尽早改正误差，从而保障经济勾当按预期方针正当公道和有用地停止。

　　（三）过后审计

　　过后审计是指在被审单元经济停业实现今后停止的审计。大大都审计勾当都属于过后审计。过后审计的方针是监视经济勾当的正当合规性，鉴证企业管帐报表的实在公道性，评价经济勾当的成果和效益状态。

　　按实行的周期性分类，审计还可分为按期审计和不按期审计。按期审计是按照预约的距离周期停止的审计，如注册管帐师对股票上市公司年度管帐报表停止的每一年一次审计、国度审计构造每隔几年对行政奇迹单元停止的财政出入审计等。而不按期审计是出于须要而姑且支配停止的审计，如国度审计构造对被审单元存在的严峻违背财经律例行动突击停止的财经纲纪专案审计；管帐师事件所接管企业拜托对拟收买公司的管帐报表停止的审计；外部审计机构接管总司理指派对某分支机构司理职员存在的作弊行动停止查抄等。

　　按审计手艺形式分类

　　按接纳的手艺形式，审计能够或许或许分为账项根本审计、系统根本审计和危险根本审计三种。这三种审计代表着审计手艺的差别成长阶段，但即便在审计手艺非常进步前辈的国度也常常同时接纳。并且，不管接纳何种审计手艺形式，在管帐报表审计中终究都要用到很多配合的体例来查抄报表名目金额的实在、公道性。

　　（一）账项根本审计

　　账项根本审计是审计手艺成长的第一阶段，它是指顺着或逆着管帐报表的天生进程，经由进程对管帐账簿和凭据停止具体核阅，对管帐账表之间的勾稽干系停止一一核实，来查抄是不是存在管帐作弊行动或手艺性办法。在停止财政报表审计，出格是特地的作弊审计时，接纳这类手艺有益于作出靠得住的审计论断。

　　（二）系统根本审计

　　系统根本审计是审计手艺成长的第二阶段，它成立在健全的外部节制系统能够或许或许进步管帐信息品质的根本上。即起首停止外部节制系统的测试和评价，当评价成果标明被审单元的外部节制系统健全且运转有用、值得相信时，能够或许或许在随后对报表项方针本色性测试任务中仅抽取小局部样本停止查抄；相反，则需扩展本色性测试的规模。如许能够或许或许进步审计的效力，有益于保障抽样审计的品质。

　　（三）危险根本审计

　　危险根本审计是审计手艺的最新成长阶段。接纳这类审计手艺时，审计职员普通从对被审单元拜托审计的念头、运营环境、财政状态等方面停止周全的危险评价动身，操纵审计危险模子，计划审计任务，主动应用阐发性复核，力图将审计危险节制在能够或许或许接管的程度上。

　　按照实行地址分类

　　按实行的地址能够或许或许分为报送审计和当场审计。

　　（一）报送审计

　　报送审计又称投递审计，是指被审计单元按照审计构造的请求，将须要查抄的全数材料送到审计构造地点地当场停止的审计。他是当局审计构造停止审计的首要体例。这类审计体例的长处是省时、省力；错误谬误是不易发明被审计单元的现实题目，方便于用察看的体例或清点的体例进一步查抄取证，从而使审计的品质遭到必然的影响。

　　（二）当场审计

　　当场审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职职员到被审计单元现场停止的审计。它是国度审计构造、官方审计构造和外部审计部分停止审计的首要范例。审计

　　对企业来讲，产物出产本钱的核算是肯定企业应征税所得额的关头。因为企业的出产进程触及大批的对内、对外停业，并且有必然的专业手艺包罗此中，是以常常成为企业所得税审计的难点，也是审计职员最感头痛的地方。以是，咱们在审计进程中，起首应当领会企业有关出产本钱节制的外部办理系统是不是公道。包罗领会企业是不是有专职管帐停止本钱核算；外部凭据轨制是不是健全，凭据的品种、内容、编号是不是合适管帐处置请求；簿记和报表的记实和拟定是不是实时完全；凭据、账册、报表三者之间有没有严酷的查对轨制；资产清点轨制是不是按期实现；别的还应领会企业本钱核算的流程。经由进程上述一系列的查询拜访摸底，肯定企业本钱核算的可相信度，而后按照可相信度的差别，搭配审计职员，构成差别的审计小组停止查抄。

　　企业出产本钱核算的管帐处置

　　产物的出产本钱是指产业企业出产必然品种和必然数目产物所收入的各项出产用度的总和，它反应出产用度的终究归宿，是准确计较利润的根本。

　　普通来讲，对产业企业，出产本钱的审计首要在于调阅“出产本钱”、“制感化度”、“原材料”、“累计折旧”、“库存商品”等管帐科方针账册，肯定被审计企业有没有虚列本钱，有没有将非出产性本钱挤入出产本钱；有没有跨期摊销用度；有没有报酬操纵在产物本钱调理利润等景象。普通的产业企业产物本钱核算与主营停业本钱核算大抵以下：

　　①分派、归集直接与直接出产用度与本钱

　　②分派制感化度

　　③结转落成产物出产本钱

　　④结转发卖产物的出产本钱

　　企业产生的直接材料和直接野生用度，直接记入“出产本钱”账户的借方；产生的其余直接用度先在“制感化度”科方针借方归集，月末再分派转入“出产本钱”科方针借方，该科目月末普通有余额，而“出产本钱”借方期末余额反应还没有实现的各项在产物本钱。

　　此中材料用度的归集，首要是指将用于产物出产的质料及首要材料，按照领料凭据直接计入各项产物的出产本钱。对一批材料由几批产物配合耗用，可接纳材料定额耗损量比例停止分派，计较公式以下：

　　分派率=材料现实总耗损量÷各类产物材料定额耗损量之和

　　某种产物应分派材料数目=该产物的材料定额耗损量×分派率

　　例1：某厂领用原材料2000公斤，单价10元，原材料用度算计20000元，出产甲产物200件，乙产物100件，甲产物定额耗损2公斤，乙产物1公斤，材料用度分派与管帐分录以下：

　　分派率=20000÷[（200×2）+100×1]=40

　　应分派材料用度：

　　甲：200×2×40=16000元

　　乙：100×1×40=4000元

　　借：出产本钱--甲产物 16000

　　--乙产物 4000

　　贷：原材料 20000

　　对野生用度的归集，在审计时要划清计入产物本钱和不计入产物本钱的边界。凡属于出产车间直接处置产物出产职员的报酬用度，记入“出产本钱”科目；凡属于各车间为构造和办理出产所产生的办理职员的报酬和用度记入“制感化度”；企业行政办理职员的报酬和提取的用度属于“办理用度”科目。

　　制感化度是指企业各出产单元为构造和办理出产而产生的各项非直接感化于出产产物的各项直接用度。它包罗出产办理职员的报酬、福利、出产办理部分提取的折旧费、补缀费、办公费、水电费、机物料耗损、休息掩护费、租赁费、保险费、排污费等等。月末应全局部配转入“出产本钱”科目，计入产物本钱。

　　借：出产本钱

　　贷：制感化度

　　待摊用度是指本月产生，但应由本月及今后各月产物本钱或时代用度配合承当的用度。这类用度产生今后，不能一次全数计入当月本钱、用度，而是按照用度的受害刻日摊入各月本钱用度。该用度的产生和分派是经由进程“待摊用度”科目实现的，管帐分录以下：

　　用度产生时：

　　借：待摊用度：

　　贷：银行存款（现金）

　　每个月摊销时（不包罗用于非出产用处）

　　借：制感化度

　　贷：待摊用度

　　预提用度的性子恰好同待摊用度相反，是指事后分月计入本钱、用度，但由今后月份付出的用度，首要用于利钱用度收入与牢固资产巨细补缀费。该用度的预提和付出经由进程“预提用度”科目实现，管帐分录以下：

　　提取预提用度时：

　　借：制感化度

　　贷：预提用度

　　现实付出时：

　　借：预提用度

　　贷：银行存款

　　出产用度分派的审计

　　1．产业企业产生归属于本期的出产用度，按其运营用处别离计入“出产本钱”、“制感化度”等有关账户后，在月末还须对直接用度停止分派，转入按本钱计较工具开设的“出产本钱”账户，借以准确计较本期落成产物的本钱。

　　对出产用度的分派，必须划清以下边界：准确分别应计入产物本钱和不应计入产物本钱的用度边界；准确分别各类产物的用度边界；准确分别上、下期用度的边界；准确分别落成产物与在产物的用度边界。是以，出产用度分派首要应从企业接纳的分派规范、应分派的金额和分派率等方面停止审计。

　　1．出产用度分派规范的审计

　　（1）审计内容。出产用度分派规范是直接用度归属于产物的按照，首要查抄企业对各项用度的分派规范是不是恰当，有没有操纵变更分派规范，报酬地调剂各产物间答允当的用度本钱的；分派的规范与现实产生的统计数有没有不符合的；统一种产物承当两种用度，规范有没有不分歧的。

　　（2）审计体例。一是搜集材料，把握企业积年来各类直接用度接纳分派规范的环境，对比查抄本期接纳的分派规范是不是恰当。二是查清分派规范若何肯定及其获得的来历。三是核实车间原始记实，统计报表数字等，查抄对比各类用度分派表上的分派规范，是不是有故弄玄虚的景象。

　　2．出产用度被分派额的审计

　　（1）审计内容。出产用度被分派额指在用度产生时，没法肯定应由哪一种产物承当而须按必然的分派体例计入产物本钱的直接用度，如“出产本钱”、“制感化度”。应查抄“用度分派表”的分派总额与该项用度账户的产生额是不是符合，有没有将应由下期本钱承当的用度提早在本期分派的；有没有将不应由产物本钱承当的非出产项方针用度，计入分派额的；有没有将直接用度错作直接用度分派的；有没有将免税产物的用度挤入分派额转嫁给应税产物的。

　　（2）审计体例。按照用度分派表与有关用度明细账及管帐凭据查对，从用度归属名目、归属刻日和数字计较等方面加以核实，如发明不实，应从头计较并体例“用度分派表”，而后同原“用度分派表”比拟，其差额从出产本钱中剔除，转入有关名目。

　　3．出产用度分派率和分派额的审计

　　首要查抄分派率的计较是不是准确，分派给各产物的用度与答允担的出产用度是不是符合。可按照“用度分派表”计较：

　　用度分派率=（被分派用度额÷用度分派规范）×100%

　　某种产物应 某种产物 用度

　　承当的用度=分派规范×分派率

　　经由进程复核，如发明有错，应查明缘由，予以调剂。

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